Оплата доли в уставном капитале имуществом

Статья 15. Оплата долей в уставном капитале общества

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ статья 15 настоящего Федерального закона изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 июля 2009 г.

Статья 15. Оплата долей в уставном капитале общества

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 15 настоящего Федерального закона

1. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

ГАРАНТ:

О видах имущества, которое не допускается вносить в качестве вклада в уставный капитал общества, см.:

Федеральный закон от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ

Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ

Федеральный закон от 4 декабря 2006 г. N 201-ФЗ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 2 августа 2009 г. N 217-ФЗ в пункт 2 статьи 15 настоящего Федерального закона внесены изменения

2. Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

ГАРАНТ:

Гражданский кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 5 мая 2014 г. N 99-ФЗ) не содержит требований о размере номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежными средствами, для определения стоимости которой должен привлекаться независимый оценщик

В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами участники общества и независимый оценщик солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале общества в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или внесения в устав общества предусмотренных статьей 19 настоящего Федерального закона изменений.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества.

3. В случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который такое имущество было передано в пользование обществу для оплаты доли, участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока пользования имуществом. Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении, если иной порядок предоставления денежной компенсации не установлен решением общего собрания участников общества. Данное решение принимается общим собранием участников общества без учета голосов участника общества, передавшего обществу для оплаты своей доли право пользования имуществом, которое прекратилось досрочно.

Договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества могут быть предусмотрены иные способы и иной порядок предоставления участником общества компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, переданным им в пользование обществу для оплаты доли в уставном капитале общества.

В случае непредоставления в установленный срок компенсации доля или часть доли в уставном капитале общества, пропорциональные неоплаченной сумме (стоимости) компенсации, переходят к обществу. Такая доля или часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 настоящего Федерального закона.

4. Имущество, переданное участником общества в пользование обществу для оплаты своей доли, в случае выхода или исключения такого участника из общества остается в пользовании общества в течение срока, на который данное имущество было передано, если иное не предусмотрено договором об учреждении общества.

Оплата долей в уставном капитале ООО

Содержание статьи:

Уставный капитал ООО

Обязательным условием создания компании является формирование ее уставного капитала. Законом определено, что уставный капитал (УК) представляет собой начальные активы (обычно денежные средства), внесенные участниками общества, для организации работы компании.

Размер капитала произвольный и устанавливается, в соответствии с положениями действующего законодательства. В частности, определен минимальный размер УК для ООО в сумме 10 тыс. рублей. Капитал предприятия сразу выполняет несколько функций, в частности, предоставляет возможность заняться коммерческой деятельностью, необходимой для дальнейшего развития компании. Еще одной задачей является обеспечение гарантии по сохранности инвестиций, вложенных сторонними организациями в деятельность предприятия.

Устанавливая размер УК, учредители должны учитывать, что для отдельных видов деятельности, его сумма должна соответствовать требованиям закона (при лицензировании).

Внимание, акция! Получите бесплатную консультацию прямо сейчас по телефонам горячих линий!

• Для Москвы и Московской области:

+7 (499) 455-02-67

+7 (812) 317-18-65

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней.

Формирование уставного фонда осуществляется за счет внесения каждым учредителем своей доли. Форма взноса может быть денежной и неденежной.

Процедура взноса средств в уставный капитал компании регулируется рядом статей гражданского кодекса и ст. 15-16 ФЗ № 14 от 08.02.1998.

Способы оплаты уставного капитала

Как уже было отмечено, оплата доли в уставном капитале ООО происходит в денежной и неденежной форме. Во втором случае в качестве взноса допускается использование различной собственности – вещей, акций.

Также в законодательстве прописаны ограничения относительно некоторых видов имущества, которое не может принимать участия в оплате уставных взносов. Данный вопрос регулирует п. 2 ст. 66 ГК РФ, при этом вид имущества определяется уставом предприятия.

Когда оплата УК производится при помощи денежных средств, общая сумма взноса не должна быть меньше установленного минимума в 10 тыс. рублей. Если речь идет о внесении доли в неденежной форме, сначала следует произвести оценку имущества. Процедура производится независимым оценщиком, а результаты в дальнейшем утверждаются на общем собрании участников ООО единогласно. Если учредителем является единственный участник компании, итоги оценки утверждаются данным лицом.

Учредителям следует помнить, что они не имеют права оценивать стоимость взноса в размере, превышающем сумму, назначенную независимым оценщиком.

Сроки оплаты долей в уставном капитале ООО

Очень важным моментом в формировании капитала считается срок внесения необходимой суммы учредителями. Согласно сведениям, изложенным в ст. 16 ФЗ – 14, срок оплаты доли в уставном капитале ООО не может превышать четырех месяцев после вынесения решения или заключения договора. При нарушении сроков внесения необходимой суммы, компания подлежит ликвидации.

Порядок оплаты долей в уставном капитале ООО в денежной форме

При денежной форме взносов в уставный капитал предприятия для оплаты предусмотрен свой порядок:

• перечисление средств на расчетный счет общества;
• зачисление денег на накопительный счет, открытый на имя предприятия его учредителями;
• передача необходимой суммы учредителю компании, который назначен ответственным за формирование уставного фонда.

Накопительный счет открывается на ограниченный срок на том же балансовом счете, который в дальнейшем будет использоваться для расчетов. Важно отметить, что зачисления с данного счета не могут быть израсходованы. По завершении срока пользования накопительным счетом, средства перечисляются на расчетный.

При передаче средств наличными, допускается расходование денег для оплаты расходов, связанных с созданием компании. Данный способ возможен в том случае, если такой способ оплаты оговорен в учредительном договоре (посмотреть и скачать можно здесь: [Образец договора об учреждении ООО]). На практике такой способ используется крайне редко.

Непосредственно оплата доли в уставном капитале осуществляется согласно существующей инструкции:

1. После учреждения общества и составления соответствующего договора или вынесения решения, каждый участник указывает размер вклада, который будет им внесен в уставной капитал.
2. Размеры вклада указываются в соответствующем решении и уставе ООО.
3. Осуществляется непосредственное перечисление средств.
4. На расчетном (или накопительном) счете формируется капитал предприятия.

После осуществления оплаты, очень важно хранить финансовые документы. При оплате наличными учредитель получает справку, выступающую как подтверждение оплаты доли в уставном капитале ООО .

Порядок оплаты долей в уставном капитале ООО в неденежной форме

Иной порядок оговорен относительно внесения вклада в уставный фонд предприятия в неденежном выражении. Следует отметить, что вклад передается в полное распоряжение общества путем составления акта приема-передачи имущества, а также путем составления соответствующего договорного обязательства (договора аренды, лицензионного соглашения).

Порядок внесения части УК в неденежном выражении следующий:

• после определения размера долей каждого учредителя, на общем собрании осуществляется единогласное утверждение денежной оценки вкладов, поступающих в уставный фонд предприятия в имущественной форме;
• оценка производится независимым экспертом и по факту ее проведения составляется соответствующий акт;
• вынесенное решение прописывается в протоколе или учредительном договоре;
• после регистрации ООО в ИФНС, учредители обязаны передать собственность на баланс компании при помощи акта приема-передачи и обязательного договора.

Запрещается оплата доли в уставном капитале ООО имуществом , на которое наложены некоторые ограничения.

Пример по оплате долей в уставном капитале ООО

Анна М. учредила компанию и предложила стать соучредителем своему другу. Они договорились, что сумма уставного капитала будет составлять 50 тыс. рублей, в равном процентном соотношении. Средства решили вносить в денежном выражении.

После подписания договора об учреждении общества каждый из участников внес по 10 тыс. рублей и документы были переданы на регистрацию ООО. Компания была поставлена на учет и по прошествии месяца Анна внесла оставшиеся 15 тыс. рублей.

Партнер Анны не смог оплатить оставшиеся средства и сообщил о данном обстоятельстве девушке. В итоге остальные средства внесла также Анна, а в устав и прочие регистрационные документы были внесены изменения относительно процентного соотношения долей участников компании в уставном фонде.

Заключение

В завершение сказанного можно сделать несколько выводов:

1. Уставный капитал компании является начальными средствами, которые позволят организовать работу предприятия. Фонд формируется за счет взносов учредителей в денежном и неденежном выражении.
2. Для каждого вида оплаты доли в уставном капитале ООО существует свой порядок, поскольку внесение имущественного вклада сопровождается рядом дополнительных процедур.
3. Законодательно закреплен срок внесения средств в уставный фонд компании – четыре месяца после оформления учредительного соглашения или подписания решения о создании предприятия.
4. При взносе имущественного вклада, обязательным условием является проведение независимой оценки и принятие единогласного утверждения ее результатов на общем собрании членов общества.
5. В случае денежного взноса, средства могут быть зачислены на расчетный или накопительный счет. С накопительного счета деньги не могут быть израсходованы.
6. Допускается передача наличных участнику ООО, который ответственен за формирование уставного фонда. В результате учредитель получает соответствующую справку. При таком способе допускается расходование средств на организацию предприятия, однако данным вариантом учредители пользуются крайне редко.

Наиболее популярные вопросы и ответы на них по оплате долей в уставном капитале ООО

Вопрос: Здравствуйте, меня зовут Николай Андреевич. Я являюсь учредителем компании. Совместно со мной учредителем выступает моя супруга. Уставный капитал мы планируем вносить в равных долях, однако, я буду делать взнос в денежном выражении – в размере 30 тыс. рублей, а супруга путем предоставления программного обеспечения.

Подскажите, как определить, будут ли наши доли равноценными? Возможно ли внесение своей части УК только в имущественном или только денежном виде?

Ответ: Здравствуйте, Николай Андреевич. Все правила и порядок внесения вкладов в уставный фонд предприятия оговорены в ст. 15-16 ФЗ № 14 от 08.02.1998. Согласно указанным положениям, допускается внесение средств в денежном и неденежном выражении.

Исходя из этого момента, вы и ваша супруга можете осуществить передачу средств и имущества согласно своему решению.

Что касается равноценности долей, то здесь в отношении имущественной части, то есть взноса вашей супруги, придется делать оценку. Выполняет данную процедуру независимый эксперт, а вы, как учредители ООО, обязаны единогласно ее утвердить и внести соответствующие сведения в документацию общества.

Если при оценке стоимость программного обеспечения будет 30 тыс. рублей, то ваши доли станут равноценным — по 50% уставного капитала у каждого. В случае расхождения от вас потребуется уменьшить или увеличить сумму взноса, иначе процентное соотношение будет нарушено. Либо же закрепить в уставе полученное процентное соотношение.

Список законов

Образцы заявлений и бланков

Вам понадобятся следующие образцы документов:

Уставный капитал ООО. Доли участников. Оплата долей

Из этой статьи Вы узнаете:

• Что такое уставный капитал ООО;
• Минимальный размер уставного капитала;
• Что такое доли;
• Когда необходимо оплатить доли в уставном капитале;
• Чем может быть оплачен (сформирован) уставный капитал;
• Нужно ли оценивать вносимое имущество.

Если говорить простым языком, то уставный капитал ООО это та сумма денежных средства, которая была инвестирована учредителями в момент создания Общества для обеспечения уставной деятельности. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ООО, который гарантирует интересы кредиторов.

Размер Уставного капитала ООО

Законодательством определен минимальный размер уставного капитала ООО – 10 000 рублей. На момент государственной регистрации уставный капитал оплачивать не нужно. Максимальный размер уставного капитала ООО законодательством не определен.

Ранее существовала практика, когда до подачи документов на регистрацию Общества с ограниченной ответственностью, учредители открывали в кредитной организации (банке) временный счет, на который вносили средства, предназначенные для оплаты своих долей в уставном капитале. После государственной регистрации ООО и открытия расчетного счета средства с временного счета перечислялись на расчетный. Сегодня же, обходятся без открытия временного учета и производят оплату долей после регистрации Общества и открытия р/с.

Доли участников в уставном капитале ООО

В случае если количество участников Общества более одного, то уставный капитал разделен на доли. Размер доли участника в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби (например, 50 % или 1/2). Фактическая или действительная стоимость доли участника соответствует такой же доли (пропорциональной доли участника) стоимости чистых активов ООО. Т.е., если доля участника равна 25%, а размер чистых активов Общества составляет 100 тысяч рублей, то фактическая стоимость доли участника равна 25 000 рублей.

Максимальный размер доли участника, а также возможность изменения соотношения долей участников могут быть ограничены Уставом ООО. Эти ограничения не могут касаться только отдельных участников. Такие ограничение могут быть предусмотрены изначально, при создании Общества или быть внесены, изменены или вовсе исключены из Устава в Устав в последующем. Решение о внесении таких изменений в Устав принимается на Общем собрании ООО всеми участниками единогласно.

Оплата долей в уставном капитале ООО

Законодательство предусматривает возможность оплаты долей в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью различными способами:

• деньгами;
• ценными бумагами;
• имуществом (вещами);
• имущественными правами;
• иными, имеющими денежную оценку правами.

Уставом общества могут быть определены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей.

Имущество, вносимое для оплаты доли в уставном капитале ООО, должно быть оценено Общим собранием участников ООО и отражено в Решении об учреждении Общества. Вопросы, касающиеся денежной оценки имущества, должны быть приняты Общим собранием единогласно.

В случае если стоимость вносимого имущества составляет более 20 000 рублей, то для его оценки необходимо привлекать независимого оценщика, который и определяет реальную стоимость имущества.

Вносимое имущество может быть передано Обществу на определенный срок. В случае прекращения у Общества права пользования таким имуществом до истечения указанного срока, участник (передавший это имущество) обязан по требованию Общества предоставить денежную компенсацию.

В случае выхода или исключения участника из Общества, имущество, переданное им в счет оплаты своей доли, остается в пользовании Общества в течение срока, на который оно было передано.

Порядок оплаты долей при создании ООО

На момент подачи документов на государственную регистрации ООО в регистрирующий орган (налоговую) уставный капитал оплачивать не нужно.

Уставный капитал ООО должен быть оплачен в течение 4 (четырех) месяцев с момента государственной регистрации. Каждый учредитель (после регистрации – участник) должен оплатить свою долю в уставном капитале в течение этого срока полностью.

В случае не оплаты или не полной оплаты доли в срок, неоплаченная часть переходит к Обществу. Такая часть доли в течение одного года должна быть реализована или распределена между участниками.

Оплата доли в уставном капитале имуществом

Как отразить в учете организации — участника ООО оплату доли в уставном капитале этого ООО путем передачи объекта основных средств (ОС), бывшего в эксплуатации, если утвержденная участниками стоимость этого объекта определена исходя из рыночной цены с учетом НДС?

Организация в качестве вклада вносит объект ОС, денежная оценка которого, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками ООО, определена в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Иных расходов, связанных с передачей объекта ОС, организация не несет. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС равна 400 000 руб., сумма начисленной амортизации — 80 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Оплата доли участника в уставном капитале ООО может осуществляться в том числе имуществом (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату доли, проводится независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса РФ) и утверждается единогласным решением общего собрания участников общества (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Оплата доли в уставном капитале общества осуществляется в течение срока, который определен договором (решением) об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четырех месяцев с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Дополнительно об оплате долей в уставном капитале ООО см. Путеводитель по корпоративным процедурам.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества (в том числе объекта ОС) в оплату доли в уставном капитале реализацией не признается, соответственно, объекта налогообложения по НДС при такой передаче не возникает (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ у передающей стороны возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при приобретении данного объекта ОС. Восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В данном случае сумма восстановленного НДС составит 57 600 руб. ((400 000 руб. — 80 000 руб.) x 18%).

Сумма восстановленного НДС при внесении имущества в оплату доли в ООО подлежит налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача объекта (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При восстановлении НДС в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС по данному объекту ОС был принят к вычету. Регистрация производится на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал. Соответственно, обязанности по составлению счета-фактуры, предусмотренной п. 3 ст. 169 НК РФ, на сумму восстановленного НДС у организации не возникает.

Дополнительную информацию о порядке восстановления НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал см. в Практическом пособии по НДС.

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

При передаче имущества в качестве оплаты приобретаемой доли у участника не возникает прибыли (убытка). При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого объекта ОС, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

В отношении суммы восстановленного НДС отметим следующее.

Положения НК РФ не запрещают передающей стороне включать в расходы сумму НДС, восстановленную при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, восстановленные при передаче имущества в уставный капитал, «не включаются в стоимость передаваемого имущества».

Восстановленный НДС исходя из норм п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ не является «предъявленным» получающей стороне, счет-фактура также не выставляется, т.е. на этот НДС не распространяется действие п. 19 ст. 270 НК РФ. Таким образом, исходя из приведенных норм восстановленный НДС, на наш взгляд, может рассматриваться как расход, признаваемый у передающей стороны при внесении вклада, и, соответственно, формировать в налоговом учете стоимость приобретаемой доли .

В то же время согласно официальной позиции (подтвержденной судебной практикой) суммы восстановленного НДС не признаются расходом при налогообложении прибыли. Подборку писем Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. При таком подходе восстановленный НДС не может рассматриваться как расход, признаваемый у передающей стороны при внесении вклада, и, соответственно, формировать стоимость вклада в налоговом учете.

В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется официальной позицией и не рассматривает восстановленный НДС в качестве расхода, признаваемого для целей налогообложения при внесении вклада. Таким образом, для целей налогообложения прибыли сумма восстановленного НДС стоимость доли в уставном капитале ООО не формирует и в состав расходов не включается.

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта ОС, который выбывает в том числе в связи с передачей в уставный капитал другой организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Выбытие активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Вклад в уставный капитал ООО признается финансовым вложением организации-участника на дату государственной регистрации этого ООО (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансового вложения, оплачиваемого неденежными средствами, определяется в порядке, установленном абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02, как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в п. 8 Толкования Р101 «Первоначальная оценка финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010, утверждено в итоговой редакции 11.05.2010) (далее — Толкование Р101), стоимость актива, переданного или подлежащего передаче в оплату вклада в уставный капитал, может определяться на основании имеющегося заключения независимого оценщика.

При этом согласно п. 10 Толкования Р101 финансовое вложение, полученное по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначально оценивается по стоимости передаваемого имущества, определяемой в соответствии с п. 8 Толкования Р101, увеличенной на понесенные организацией затраты, связанные со сделкой , и скорректированной на денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу. Разница между стоимостью передаваемого имущества, примененной для первоначальной оценки финансового вложения, и его балансовой стоимостью формирует финансовый результат от этой операции в качестве соответственно доходов или расходов.

В данном случае согласованная сторонами стоимость объекта, передаваемого в оплату доли, определена с учетом НДС. При такой оценке стоимости передаваемого имущества восстановленная сумма НДС не увеличивает первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО, а формирует финансовый результат от такой передачи (п. 10 Толкования Р101). Это следует из разъяснений, приведенных в п. п. 17, 18, 19 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009) (далее — Толкование Р92) .

Поскольку в данном случае сумма остаточной стоимости (балансовой стоимости) объекта ОС и восстановленного НДС больше, чем денежная оценка объекта для целей оплаты вклада в уставный капитал (с учетом НДС), при передаче объекта ОС организация признает прочий расход в размере разницы между суммой балансовой стоимости объекта ОС и восстановленного НДС и денежной оценкой объекта (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете признаются прочие расходы в размере разницы между суммой балансовой стоимости объекта ОС и восстановленного НДС и денежной оценкой объекта, которая не учитывается для целей налогообложения прибыли, что приводит к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01 «Основные средства»:

01-э «Основные средства в эксплуатации»;

01-в «Выбытие основных средств».

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При регистрации ООО
Отражена стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал в сумме денежной оценки имущества, подлежащего передаче	58-1	76	354 000	Договор об учреждении ООО, Решение участников об оценке неденежного вклада, Лист записи ЕГРЮЛ
При передаче объекта ОС в счет оплаты доли в ООО
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01-в	01-э	400 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана амортизация, начисленная по объекту ОС	02	01-в	80 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в счет оплаты доли в ООО (400 000 — 80 000)	76	01-в	320 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по объекту ОС, передаваемому в счет оплаты доли в ООО	19-1	68-НДС	57 600	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по передаче имущества	76	19	57 600	Бухгалтерская справка
Признан прочий расход в виде разницы между суммой балансовой стоимости объекта ОС и восстановленного НДС и денежной оценкой объекта ((320 000 + 57 600) — 354 000)	91-2	76	23 600	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ПНО (23 600 x 20%)	99	68-пр	4 720	Бухгалтерская справка-расчет

В данной консультации иные затраты, связанные с передачей объекта ОС (кроме восстановленного НДС), не рассматриваются.

Отметим, что Минфин России рекомендовал включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость финансового вложения (без указания на то, как при этом производится денежная оценка объекта) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год»). При этом в п. 20 Толкования Р92 указано, что данный подход применяется для случаев оценки финансового вложения по рыночной стоимости передаваемых активов без учета НДС либо при их оценке по балансовой стоимости. Соответственно, в данном случае применение такого подхода приведет к завышенной оценке финансового вложения.

Заметим, что согласно абз. 2 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, запись по дебету счета учета финансовых вложений и кредиту счета учета расчетов с участником (дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») производится на величину остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 07-05-06/259).

Однако, на наш взгляд, исходя из приоритета применения норм ПБУ 19/02 при принятии к учету финансовых вложений (перед иными ПБУ и методическими указаниями) данная запись должна производиться на сумму стоимости вносимого имущества, определяемую в порядке, установленном п. 14 ПБУ 19/02, т.е. в данном случае — на стоимость вносимого имущества, определенную независимым оценщиком и согласованную участниками.