Убыточное предприятие чем грозит?

Что делать с убытком в годовой отчетности

Наличие убытков в отчетности чаще всего бывает вызвано объективными причинами. Тем не менее, если в бухгалтерской отчетности к концу года формируется убыток, то организации следует подумать, как их погасить, а если в балансе оставляют непокрытый убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Способы списания убытка

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва общего собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

нераспределенной прибыли прошлых лет;
резервного капитала (фонда);
целевых взносов собственников фирмы.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Читайте в бераторе

Следим за величиной чистых активов

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Читайте в бераторе

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утвержденная Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@);
решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

оплата государственной пошлины;
оплата публикаций в СМИ;
нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина» – начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то все прочие расходы, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих внереализационных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Это значит, что на дату отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Эта операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму уменьшения уставного капитала.

В заключение заметим, что можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества. Средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не используются. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.

Чем грозит бизнесу убыток в отчетности

Убыток часто возникает в первые годы после открытия фирмы и начала деятельности. Бизнесу требуются значительные финансовые вложения, и полученный доход их не покрывает. Но также убыток может возникнуть и у давно существующей фирмы: это может быть связано с экономическим кризисом, спадом спроса и другими объективными факторами.

Что такое убыток и где его показывают

Убыток — это когда за отчетный или налоговый период расходов больше чем доходов.

Каждая организация ведет два вида учета:

бухгалтерский (для собственников, инвесторов, кредиторов, расчета некоторых налогов и пр.);
налоговый (для расчета налога на прибыль).

Для общей системы налогообложения убыток определяется по статье 274 НК РФ,

Для УСН – п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

По итогам года убыток может получиться:

в бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках;
в налоговой отчетности: декларации по налогу на прибыль или декларации по УСН.

Почему налоги есть, а денег на счете нет

Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться. Случается ситуация, когда в бухгалтерской отчетности убыток, а в налоговых декларациях – прибыль. В таких случаях предприниматели возмущаются: «Почему у меня налоги есть, а денег на расчетном счете нет»?

Пример 1:

Компания на ОСНО разместила рекламу в инстаграме, встретила иностранную делегацию в ресторане и взяла кредит на расширение производства. В годовой бухгалтерской отчетности такой компании бухгалтерская прибыль может быть меньше, чем в декларации по налогу на прибыль.

Причина в том, что перечисленные расходы — нормируемые (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам). В бухгалтерском учете они войдут в расходы в полной сумме, а в налоговом — в размере норм, установленных НК РФ.

Пример 2:

Магазин на УСНО оплатил благоустройство прилегающей территории и провел специальную оценку условий труда работников. Для бухгалтерского учета данные расходы полностью принимаются, а для налогового нет.

Причина в том, что для УСНО перечень расходов является закрытым, а спецоценка труда в него не входит (ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы уменьшают доход в бухгалтерском учете, и не уменьшают в налоговом.

Почему убыток есть, а в отчетности прибыль

Возможна и обратная ситуация, когда в бухгалтерской отчетности прибыль, а в налоговой – убыток.

Пример 3:

Учредитель ООО с долей более 50% решает подарить безвозмездно своему предприятию оборудование.

В бухгалтерском учете ООО сформируется доход (п.7 ПБУ 9/99).
Для налогового учета такое поступление имущества доходом не является (пп.11 п.1 ст.251).

Пример 4:

Фирма на УСН оплачивает телефонию по постоплате на основании выставленных счетов. Услуги связи, оказанные в декабре 2018 года, оплатили в январе 2019. Так как на УСН все лица применяют только кассовый метод, то:

В бухгалтерском учете эти услуги будут проведены и учтены в расходах в декабре 2018 года, так как бухгалтерский учет ведется «по начислению», то есть расходы отражаются в момент, когда фактически осуществлены.
В налоговом расходы будут приняты только в январе 2019, так как налоговый учет по УСН ведется всегда кассовым методом, а расходы учитываются не ранее, чем будут оплачены.

Читать еще: Как правильно делать ставки на бинарных опционах

В налоговой отчетности 2019 года эта фирма расходов покажет больше, а в бухгалтерской – меньше. Соответственно, прибыль по бухгалтерскому балансу окажется выше, чем в декларации по налогу на прибыль. Это обязательно насторожит налоговую, и она захочет пояснений.

Как проверяют убыточную отчетность

Проверка проходит в виде запроса пояснений о причинах возникновения убытков:

либо по электронным каналам связи (контур, СБИС, Такском и т.д.);
либо почтовым отправлением на юридический адрес фирмы.

Компании необходимо находиться по юридическому адресу организации и вовремя проверять почту, чтобы не пропустить требование или запросы со стороны контролирующих органов.

В запросе сотрудники ФНС потребуют представить:

налоговые регистры (специальные регистры по учету налога на прибыль, книгу учета доходов и расходов при УСН);
первичные и иные документы, подтверждающие правомерность указания в отчетности расходов, повлекших убыток. В частности, это могут быть: акты, накладные, договоры, оборотно-сальдовые ведомости.

Ответить на запрос нужно в течение 5 рабочих дней с момента получения требования.

Моментом получения требования по ЭДО считается наиболее ранний день:

День, когда вы направили подтверждение о получении.
Шестой рабочий день с момента получения подтверждения; срок начинает течь на следующий день после получения требования; подтверждение направлять обязательно, иначе оштрафуют.

При получении требования по почте моментом получения считается шестой день с момента отправки (п.6 ст. 69 НК РФ).

При получении требования лично датой получения требования считается дата его вручения, о чем ставится подпись получателя. Получить может любой представитель компании.

Можно ли показывать убыток

Юридическое лицо не может осуществлять убыточную деятельность долгое время — так считают налоговые органы. По их мнению, убыточная фирма может выживать только в двух случаях:

внутри группы компаний;
используемая для нелегальных целей ее руководящих лиц.

Убыток в налоговой отчетности — это причина для проверки со стороны налоговой службы. Вероятность проверки убыточной фирмы налоговиками — почти 100%. Это обязательный критерий для проверки — если компьютеры налоговиков видят убыток хоть на 1 копейку, система автоматически формирует запрос на пояснение убытка.

Если расходы настоящие, можно смело показывать убыток и в дальнейшем подтвердить его документально по запросу ФНС.

Убыток есть смысл показывать, если в будущем вы планируете уменьшать свои расходы и, соответственно, налог на прибыль, на сумму полученного убытка. Это называется «перенос убытков на будущее».

Можно ли НЕ показывать убыток

Когда не стоит показывать убытки в отчетности:

если расходы сомнительны;
если компания заканчивает деятельность, тогда у нее нет необходимости в будущем использовать убыток для уменьшения налогов;
возможны и иные причины, например, руководство или главбух боятся проверок.

Когда по каким-то причинам фирма не хочет показывать убыток, можно расходы «убрать» из налоговой декларации по налогу на прибыль. Никаких штрафов за снижение расходов в целях налогообложения не предусмотрено, ведь вы уплатите налогов больше, чем могли бы.

Однако, бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. Поэтому если убыток на самом деле есть, то он должен быть показан в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности.

Если вы все-таки решите скрыть убыток и в бухгалтерской отчетности, ее недостоверность при обнаружении может повлечь за собой штрафы:

от 5 000 до 10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП) на должностное лицо — бухгалтера или директора.
от 10 000 до 30 000 рублей штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).

Как перенести убыток на будущие периоды и уменьшить налоги

Переносить убыток на будущее означает, что в течение ближайших лет вы сможете уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (или налог при УСН) на сумму убытка.

Налоговая база — это сумма прибыли, которую нужно умножить на ставку налога, чтобы получить налог к уплате.

При уменьшении обязательно соблюдать определенные правила:

Если убытки были получены в нескольких годах, то первыми списываются самые ранние, а затем более поздние.
Компания должна хранить первичные документы, другие подтверждающие и регистры налогового учета так долго, как она переносит этот убыток, и еще сверху 4 календарных года.
Убыток, полученный на УСН, нельзя учесть на ОСНО, и наоборот.

Перенос убытка на УСН «доходы минус расходы»

Можно переносить убыток на будущее в течение следующих 10 лет в полном объеме.

Пример 5:

Допустим, в 2017 году доход компании составил 2 000 000, расход – 3 000 000, убыток компании составил 1 миллион рублей.

Минимальный налог при УСН: 2 000 000*1%= 20 000

В 2018 году компания получила налоговую прибыль (налоговую базу по налогу на прибыль) 1 200 000 рублей. Она может уменьшить базу на минимальный налог и на убыток прошлых лет:

1 200 000 – 20 000 – 1 000 000 = 180 000

Налог по системе УСН фирма посчитает с оставшейся суммы 180 000 рублей.

Перенос убытка на ОСНО

В ОСНО правила переноса убытков посложнее:

Начиная с 2017 года можно переносить убыток, возникший в 2007 г и позднее на последующие годы без временных ограничений, не только за последние 10 лет ( Письмо Минфина от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@). Например, убыток, возникший в 2007 г можно перенести и на 2017, и на 2018-2019 гг. Убытки, полученные до 2007г перенести уже нельзя.
До 2016 года включительно налоговую базу можно было уменьшать на всю сумму оставшегося убытка, но не более 100% базы, в течение 10 лет. В 2017-2019 году налоговую базу можно уменьшать только на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ) и ограничение в 10 лет уже не действует. Начиная с 2020 года можно уменьшать налоговую базу на убыток прошлых лет в полном объеме также без временных ограничений

Пример 6:

Убыток компании «Велосипеды» в 2017 году составил 1 миллион рублей.

В 2018 году «Велосипеды» получила налоговую прибыль 200 000 р. Налог на прибыль за 2018 год будет посчитан так:

50% от прибыли, но не менее остатка убытка – 100 000
Налоговая база: 200 000 – 100 000 = 100 000
Налог на прибыль: 100 000 * 20% = 20 000
Остаток убытка 2017 года: 900 000 рублей.

В 2019 году компания получит 450 000 р. налоговой прибыли. Налог за 2019 год будет таким:

50% от прибыли, но не менее остатка убытка — 225 000
Налоговая база: 450 000 – 225 000 = 225 000
Налог на прибыль: 225 000 * 20% = 45 000
Остаток убытка 2017 года: 675 000.

В 2020 году компания получит новый убыток в размере 10 000 р. Уменьшить не сможет ничего. Налог к уплате будет 0 рублей.

В 2021 году компания получит прибыль 700 000 р. Она сможет ее уменьшить на остаток убытка 2017 г и убыток 2020 г. в полном размере.

Налоговая база: 700 000 – 675 000 – 10 000 = 15 000
Налог на прибыль: 15 000 * 20% = 3 000
Остаток убытка: 0.

Можно ли принимать документы, датированные прошлым годом?

Для налогообложения

Расходы могут уменьшать налоговую базу лишь в том периоде, в котором осуществлялись. Подтверждением осуществления расхода в первую очередь является первичный документ.

Однако законодатели сделали «лазейку» и разрешили перенести документы на последующие налоговые периоды. Компания и на ОСНО и на УСН может провести в налоговом учете документы прошлых лет, если эти документы повлекли бы в своем налоговом периоде уменьшение налога, а не увеличение (п.1 ст. 54 НК РФ).

Для бухгалтерского учета и отчетности

В бухгалтерском учете при получении документов прошлых периодов нужно руководствоваться следующими правилами:

Если документы получены после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности, они вносятся декабрем отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2009).
Если документы получены после окончания года и после даты подписания и утверждения бухгалтерской отчетности, они вносятся в январе текущего отчетного периода. Т.е. в том периоде, когда обнаружены (п. 10. ПБУ 22/2009).

Как влияет убыток на получение кредитов и участие в тендерах

Убыток в бухгалтерской и налоговой отчетности негативно скажется на фирме, которая собирается брать кредит или участвовать в тендерах.

Банки при выдаче кредита рассматривают рентабельность предприятия, активы и платежеспособность. При убыточной деятельности скорее всего решение для такой фирмы будет отрицательным и кредит не дадут.

Что касается участия в тендерах, законодательно нет запрета для участия компаний, у которых в прошлом периоде был убыток. Однако заказчик может озвучить требование предоставления таких документов как справка об отсутствии задолженности, финансовая отчетность и больше шансов для выигрыша в тендере у безубыточной компании.

Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?

Видео-инструкцию о том, как пояснить убытки налоговикам, смотрите на нашем канале YouTube.

Что будет при подаче декларации по налогу на прибыль, если в ней есть убыток

Налоговый убыток – это отрицательный результат, возникший в строке 100 листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения. Законодательно он не запрещен. Но налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные пояснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточных отчетов.

Читать еще: Инструкция по сортировке отходов на предприятии

Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.

О том, по какой форме составляется декларация по прибыли за 3 квартал 2019 года, читайте в материале «Чек-лист заполнения декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2019 года».

Чем не нравится убыток налоговикам

Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.

Что представляют из себя убыточные комиссии

Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@.

Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.

Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.

Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?

Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.

Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.

Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2/628@). Никакие устные приглашения принимать не стоит.

Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.

Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.

Подробнее о том, что представляет собой налоговый убыток и как будут использованы его суммы, читайте в статье «Налоговый убыток – это…».

В каких случаях убыток может быть неизбежным

Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.

Правда, по этой ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки, возникающие у вновь созданных организаций, разрешается учесть в будущем (письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).

Как лучше объяснить убыток налоговикам

В постановлении Пленума ВАС РФ от 24.10.2006 № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.

Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:

Развитие новых видов деятельности. Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
Невыгодная продажа товаров . В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
Демпинговая политика. Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком – в валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть за счет колебания курсов валют. При возникновении вопроса о том, почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным, надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
З аказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора. Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.

Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.

Итоги

Убыток в декларации по налогу на прибыль приведет к вызову налогоплательщика на спецкомиссию в ФНС для дачи пояснений. Налоговики считают, что в силу исполнения ст.2 ГК РФ, любой бизнес создается с целью извлечения прибыли, а ее отсутствие – повод не платить налоги. В статье подробно рассмотрен алгоритм пояснения убытков.

Не выйдут ли убытки боком?

За последние полтора года вызов в налоговую «на ковер» стал нормой. Сейчас в центре внимания находятся убыточные компании и работа соответствующих комиссий. Насколько обоснованны претензии к отсутствию доходов и какие объяснения позволят сохранить бизнес, рассказывают независимые эксперты.

Руководители и бухгалтеры фирм уже вполне могут вместо приветствия задавать друг другу вопрос: «А ты был на комиссии?». И неважно, какой именно, — по НДС, зарплате или убыткам. Главное, что за последние полтора года вызов в налоговую «на ковер» стал нормой. Сейчас в эпицентре находятся убыточные компании. Насколько обоснованы претензии к отсутствию доходов и какие объяснения позволят сохранить бизнес, рассказывают независимые эксперты.

Читать еще: Изменение формы налогообложения ООО

Еще одна комиссия

Активную работу с убыточными организациями региональные налоговые органы начали в 2007 году. До этого момента вызовы по данному вопросу тоже имели место, но были единичны.

Теперь можно говорить о настоящей кампании против недоходного бизнеса. Для ее реализации и были созданы так называемые «убыточные» комиссии.

Работа ведется на двух уровнях. Управления ФНС России проводят совещания с руководителями фирм, показавших в отчетности крупные (свыше 50 000 000 руб.) суммы убытков. Аналогичную деятельность ведут на местах районные налоговые инспекции, только с теми, кто замечен в более скромных убытках.

Кроме того, по инициативе Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, в мае 2007 года вице-губернатор Петербурга Михаил Осеевский лично провел совещание с директорами трех самых крупных убыточных организаций.

Кого и почему вызывают

Под особый налоговый контроль попадают фирмы, заявившие убытки по результатам деятельности двух и более налоговых периодов. Такой подход полностью соответствует Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ .

Отбор участников совещаний производится по отраслевому принципу, причем независимо от того, получен убыток при традиционной системе налогообложения (налог на прибыль) или при «упрощенке» (единый налог). По имеющейся информации, в последнее время на заседания «убыточных» комиссий стали приглашать даже плательщиков ЕНВД.

Комиссии рассматривают причины убыточной деятельности конкретного налогоплательщика, сравнивают показатели его деятельности (уровень рентабельности, величина налоговой нагрузки, иные) со среднеотраслевыми по городу или области.

После этого провинившееся первое лицо организации уходит разрабатывать план финансового оздоровления. Следующий возможный шаг, он же и последний, — процедура банкротства и ликвидация компании. Представители налоговых органов, со своей стороны, продолжают внимательно наблюдать за действиями подопечного и вряд ли оставят его в покое, пока он не избавится от «тисков убыточности» и не станет исправно пополнять бюджет.

В связи с вышеизложенным возникает два вопроса — правомерность создания подобных комиссий в принципе и понятие прибыльности действующим законодательством РФ. Рассмотрим их более подробно.

Реагировать на нарушения — да, ликвидировать фирмы — нет

Совершенно очевидно, что если бы деятельность «убыточных» и иных комиссий носила межведомственный характер, она не затрагивала бы интересы налогоплательщиков. Однако как только орган государственной власти вторгается в сферу частных интересов, вопрос правомерности того или иного требования, исходящего от данного органа, становится весьма актуальным.

Алексей Кулико , налоговый консультант при Палате налоговых консультантов Северо-Западного региона:

«Право налоговых органов вызывать к себе налогоплательщиков для дачи объяснений по тем или иным фактам хозяйственной деятельности, приведшим к возникновению в налоговом учете (не в бухучете, который достовернее характеризует финансовое состояние!) убытков, предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ. Но там не сказано, что прийти обязан именно руководитель и (или) главный бухгалтер. Дать соответствующие объяснения может и уполномоченный представитель (ст. 29 Налогового кодекса РФ).

Необходимо вспомнить и про обязанность налогоплательщиков представлять по требованию налогового органа документы, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов (ст. 93 Налогового кодекса РФ). Однако инспекторы могут реализовывать это полномочие только в рамках камеральных и (или) выездных проверок. Их аналогичное право — истребовать документы и получать пояснения — предусмотрено пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Напомню, оно регламентирует порядок взаимоотношений сторон при проведении камеральных мероприятий. Здесь тоже есть свое «но»: данное право связано с фактом обнаружения ошибок в декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями в представленных налогоплательщиком документах и информацией, которую получил налоговый орган в ходе налогового контроля. Комиссии же, как правило, не устанавливают, а лишь обещают установить факты налоговых правонарушений, что позволяет усомниться в законности предъявляемых ими требований.

Как видим, право налоговых органов получать от налогоплательщика документы, информацию и (или) объяснения согласно действующему налоговому законодательству может быть обусловлено лишь фактом обнаружения каких-либо нарушений со стороны последнего».

И еще один штрих. Решение о ликвидации должны принять собственники фирмы, иного не дано. Об этом свидетельствует тот факт, что с 1 января 2007 года из первой части Налогового кодекса РФ (подп. 16 (ныне — подп. 14) п. 1 ст. 31) исключена норма, позволявшая налоговым органам предъявлять в арбитражные суды иски о ликвидации предприятий любой организационно-правовой формы.

Берегите чистые активы

В условиях рыночной экономики коммерческая организация создается прежде всего для извлечения прибыли, которая затем распределяется между собственниками и государством с учетом интересов развития фирмы. Этот принцип закреплен в пункте 1 статьи 50 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому согласно уставам предприятий в качестве цели их создания указывается получение дохода.

В частности, Федеральные законы от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) и от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) содержат довольно жесткие требования к организациям. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, должно быть принято решение о его ликвидации (п. 5 ст. 35 и п. 3 ст. 20 соответственно).

Таким образом, сокращение стоимости чистых активов свидетельствует о том, что фирма не имеет остатка прибыли прошлых лет и ее убытки нарастают.

Инна Андреевна Аврова , к.э.н., председатель НП «Клуб бухгалтеров «Базис»:

«Долгое время на прибыльность как главную цель деятельности компании не обращали внимания. Несмотря на ее безоговорочную поддержку нормами Закона об АО и Закона об ООО. Методика расчета суммы чистых активов утверждена приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Она очень простая: из стоимости активов вычитается сумма всех обязательств. У убыточного предприятия полученный результат будет ниже величины уставного капитала.

Напомню, что минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять 1000 минимальных размеров оплаты труда (100 000 руб.), закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью — 100 минимальных размеров оплаты труда (10 000 руб.) на дату государственной регистрации общества».

Методы самообороны

Как быть, если убытки действительно есть и вызов на комиссию неминуем или разговор с инспекторами предстоит уже завтра? Вот что советуют эксперты.

«В Налоговом кодексе РФ получение убытков фактически легализировано, — продолжает Инна Андреевна Аврова . — Если при проверке налогоплательщик докажет экономическую оправданность своих расходов, налоговые органы ничего не смогут сделать. Правда, ссылкой на экономические факторы (низкая рентабельность, большие суммы налоговых отчислений и расходов) не стоит злоупотреблять. Ведь если исходить из такого краеугольного понятия капиталистической экономики, как конкуренция, то предприятие, не покрывающее свои издержки, проиграло в конкурентной борьбе и должно само уйти с рынка.

Единственное, что можно предложить компаниям с учетом реальных последствий, — более грамотно подходит к своей финансовой политике; внедрять различные методы финансового управления; не увлекаться оптимизацией налогообложения с использованием опасных схем и тем самым выполнять свой первейший долг зарабатывать хоть маленькую, но прибыль.»

Конечно, не стоит никого и ничего бояться. А вот трезво оценивать ситуацию и свои возможности — обязательно. И, конечно, использовать опыт коллег.

Налоговый консультант Алексей Куликов призывает предпринимателей активно пользоваться своими правами: «Не забывайте обращаться к помощи юристов и адвокатов. Кроме того, есть статья 51 Конституции РФ, позволяющая любому лицу отказаться от дачи каких-либо показаний, если это свидетельствует против него.

И берите пример с тех, кто нашел силы и терпение разрешить проблему общения с налоговыми органами правовым способом. Тем более что арбитры Северо-Западного региона занимают сторону налогоплательщиков.

Например, при вынесении постановления от 8 июня 2007 г. по делу № А56-9234/2006 судьи ФАС СЗО указали, что непредставление налогоплательщиком документов, истребованных в качестве подтверждения заявленного в декларации убытка, не является основанием для доначисления ему сумм налога. Поскольку согласно нормам действующего налогового законодательства такие действия наказываются по статье 126 Налогового кодекса РФ. А она предусматривает лишь штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.»

От убытков к инвестициям

По мнению некоторых экспертов, деятельность «убыточных» комиссий лежит в русле программ по повышению инвестиционной привлекательности российских предприятий. Ведь не секрет, что от потенциальных иностранных инвесторов поступают жалобы об отсутствии регулярной выплаты дивидендов многими отечественными компаниями. Сбор же дополнительных сумм налогов, — здесь второй вопрос, хотя и не менее важный.

Между тем, данные Петростата гласят, что число убыточных предприятий Петербурга медленно, но верно снижается. За последний год — на 5,8 процента. Однако самого убытка за последние 12 месяцев (первые кварталы 2006 и 2007 гг.) стало больше на целых 14,9 процента. Улучшить ситуация, по мнению властей, как раз должны «убыточные» комиссии.

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в итоговом пресс-релизе за первый квартал 2007 года сообщило о проведении бесед с руководителями девяти недоходных организаций города, в результате чего сумма убытков уменьшилась на 61 с лишним млн. рублей. Заявлено, что во втором полугодии комиссии продолжат свою работу. Насколько она будет эффективной, покажет время. До сих пор действительно серьезных результатов добились лишь «зарплатники».