Хищение ТМЦ на предприятии

Действия руководства и бухгалтерский учет при хищении на предприятии

Случаи выявленного хищения попадают в сферу действия КоАП и уголовного права. Уголовный кодекс в ст. 158 оговаривает, что в качестве хищений необходимо рассматривать противоправные акты безвозмездных изъятий имущества предприятия. Результатом таких действий является нанесение материального урона организации. Если размеры ущерба не достигли уровня 1000 рублей, то уголовная ответственность за нее не предусмотрена – наказание будет назначено по нормам КоАП (ст. 7.27).

Расследование хищения имущества на предприятии

При выявлении факта хищения пострадавшей стороной является предприятие, которое владело украденным имуществом. Руководитель компании наделен правом обратиться за помощью в расследовании в правоохранительные органы. Для этого составляется письменное заявление.

Алгоритм действий должностных лиц предприятия:

1. Сотрудник, обнаруживший факт недостачи, обусловленный возможной кражей, уведомляет об этом руководителя фирмы. Делается это в письменной форме посредством докладной или служебной записки, которые должны быть зарегистрированы в журнале входящей корреспонденции.
2. Директор инициирует своим распоряжением начало внутреннего служебного расследования.

ЗАПОМНИТЕ! Чтобы была возможность применить к виновным лицам меры дисциплинарной ответственности, решение о необходимости их применения должно быть вынесено в течение месяца. Исключение делается для случаев, когда виновное лицо находится на больничном или хищение было выявлено по итогам ревизии, аудита.

Если у комиссии имеются подозреваемые в совершении противоправных действий, эти лица должны быть оповещены о проводимых в отношении них следственных мероприятиях. После даты уведомления у таких сотрудников имеет двое суток для дачи пояснений по ситуации. Если объяснительная не была подана, комиссия составляет акт об отказе в предоставлении пояснительной информации.

В отдельных случаях руководство предприятия инициирует временное отстранение от работы подозреваемых в хищении лиц. Период отстранения ограничивается сроком реализации следственных мероприятий. Комиссия наделяется правом проводить опросы персонала предприятия, просматривать видеозаписи с камер наблюдения (если они имеются), осуществлять выемку документации и привлекать к следственным действиям экспертов.

Результатом работы комиссии является акт служебного расследования. Его структура представлена такими блоками:

• вводная (указывается противоправное действие, нанесенный ущерб, временные рамки расследования, состав комиссии);
• описательная (перечень примененных следственных методов, расшифровка доказательной базы);
• заключительная (перечисление виновных лиц, рекомендации руководству компании по дальнейшим действиям).

При проведении расследования по факту хищения необходимо принять меры для сохранения улик. До прибытия на объект специалистов, которые будут проводить следственные мероприятия, необходимо ограничить доступ к месту происшествия.

ВАЖНО! Работодатель должен определить размер ущерба. Для этого проводится инвентаризация активов компании. В отдельных случаях в ней могут принимать участие представители правоохранительных органов.

Особенности учета и списания похищенного имущества

Количественный состав похищенного имущества и стоимостная оценка определяются на этапе инвентаризации. Проверка должна затрагивать не все активы компании, а только ту группу объектов, к которой относится украденная вещь. Выявляемые несовпадения между фактическими и учетными данными фиксируются в ведомостях расхождений, результаты которых переносятся в акт.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отчетной документации недостачи показываются с привязкой к периоду их подтверждения инвентаризационными действиями. Момент кражи для этой цели не имеет значения.

При расследовании хищения правоохранительными органами в случае отсутствия по результатам проверки виновных лиц, следователь направляет руководству предприятия уведомление о приостановлении уголовного производства. Это является основанием для бухгалтерии списать недостачу с баланса компании.

Если виновное в краже лицо обнаружено, его вина доказана, то в подтверждение этого у организации должно быть решение суда о признании вины физического лица. Исчезнувшее имущество предприятия изначально числится в категории недостач. Если руководство компании инициирует привлечение к расследованию правоохранительных органов, то пропажа будет идентифицироваться как акт хищения. При самостоятельном проведении расследования и выявлении виновных руководство организации может привлечь должностное лицо к материальной ответственности, но не в полной сумме ущерба.

Типовые корреспонденции

Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:

• Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
• Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
• Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
• Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
• Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
• Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.

Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.

ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).

По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:

• Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
• Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
• Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.

Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:

• Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
• Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
• Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
• Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
• Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
• Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
• Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
• Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).

Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:

• Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
• Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
• Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.

Хищение товарно-материальных ценностей: документальное подтверждение и ответственность – Юридическое бюро “Вектор Права”

Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения. Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и повреждении (порче) имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен , действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст.246 ТК РФ).

Работник несет материальную ответственность, как за прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба третьим лицам (ст.238 ТК РФ). К указанному ущербу относятся, например, штрафные санкции за неисполнение хозяйственных операций, а также утрата чужого имущества, принятого на хранение. Неполученные доходы (упущенная выгода) не учитываются и взысканию не подлежат.

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности .

В соответствии со ст.248 ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба, вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу организации либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Возмещение материального ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

В соответствии со ст.248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, может производиться по распоряжению работодателя , которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба .

К сожалению, ни Трудовой кодекс РФ, ни иной другой нормативный акт в настоящее время не предусматривают конкретный срок, в течение которого работодатель обязан произвести окончательное установление размера ущерба , а потому нельзя установить срок для издания соответствующего распоряжения со дня обнаружения ущерба.

Представляется, что сразу же за днем обнаружения ущерба работодатель обязан назначить в соответствии с требованиями ст.246 ТК РФ проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (в том числе через создание специальной комиссии) с указанием конкретных сроков разбирательства. Именно от этого срока и следует отсчитывать месячный срок, предоставленный работодателю для принятия решения о производстве удержаний из заработной платы виновного работника.

Несогласие работника с возложением на него материальной ответственности в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, либо с размерами удержания не приостанавливает исполнения приказа (распоряжения) об удержании. При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

В таком же порядке, как изложено выше, производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности. При этом к материальной ответственности по распоряжению работодателя работник может быть привлечен, только если ущерб, приходящийся на его долю как члена бригады, не превышает его среднемесячного заработка.

До взыскания ущерба с виновного работника руководителю фирмы (назначенному им лицу) следует провести служебное расследование и установить причины утраты или повреждения имущества , поскольку материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие:

— нормального хозяйственного риска,

— крайней необходимости или

При этом риск может считаться оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба.

Также сотрудник не будет возмещать ущерб, если фирма не обеспечила надлежащие условия для хранения имущества, вверенного работнику (ст.239 ТК РФ).

Для проведения проверки может быть создана комиссия с участием работников бухгалтерии (ст. кладовщиков, мастеров и т.п.). В соответствии с Положением о бухгалтерском учете от 29.07.1998г. № 34н при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества обязательно должна быть проведена инвентаризация . Инвентаризация поводится, как правило, ревизионной комиссией в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

После ее проведения надо составить сличительную ведомость (ее форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88), в которой отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Материалы инвентаризации приобщаются к документам служебного расследования.

Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным (ст. 247 ТК РФ). Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в установленном порядке.

Если месячный срок истек или величина ущерба превышает среднемесячный заработок работника, виновного в недостаче, а работник отказывается добровольно возместить ущерб , то работодатель вправе обратиться в суд с иском о взыскании ущерба.

В исковом заявлении указывается:

— размер причиненного работником материального ущерба,

— обстоятельства хищения и

— доказательства вины работника в хищении.

К иску должны быть приложены:

— материалы служебного расследования, а также

— бухгалтерские документы, подтверждающие размер причиненного организации материального ущерба.

В зависимости от степени вины и материального положения работника суд может снизить размер взыскиваемого ущерба.

Исключение составляют случаи, когда ущерб был причинен преступлением, совершенным в корыстных целях. В отношении такого иска применяется сокращенный срок исковой давности — один год со дня обнаружения причинения ущерба (ст. 392 ТК РФ). При пропуске по уважительным причинам вышеуказанных сроков они могут быть восстановлены судом.

Если ущерб причинен не только по вине работника, к которому предъявлен иск, но и по вине должностного лица организации, суд может привлечь его в качестве второго ответчика. В этом случае обязанность по возмещению ущерба может быть возложена в соответствующих долях на обоих ответчиков с учетом степени их вины, вида и предела материальной ответственности.

Работник может считаться виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности. Если вину работника доказать не удастся , компенсировать понесенный ущерб придется за счет собственных средств (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ). При этом убытки от недостач, по которым не установлены виновные, уменьшают облагаемую налогом прибыль. Для этого надо получить соответствующую справку из милиции.

Увольнение не освобождает виновника от материальной ответственности за причиненный ущерб. Если работник уволится, не возместив ущерба, непогашенная задолженность взыскивается через суд (ст.248 ТК РФ).

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст.240 ТК РФ).

Дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, увольнение

За причинение материального ущерба работодатель имеет право применить к виновному работнику следующие дисциплинарные взыскания:

— увольнение по соответствующим основаниям.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание . Поэтому нельзя, к примеру, одновременно объявить выговор и уволить работника за один и тот же проступок.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка , не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка , а по результатам ревизии, проверки финансово — хозяйственной деятельности или аудиторской проверки — позднее двух лет со дня его совершения . В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу.

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника объяснение в письменной форме . В случае отказа работника дать указанное объяснение составляется соответствующий акт . Отказ работника дать объяснение не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

При увольнении работника за совершение им по месту работы хищения по подп. «г» п.6 ст.81 ТК РФ факт данного правонарушения, обстоятельства его совершения, а также вина работника устанавливаются приговором суда или постановлением органа, уполномоченного для наложения административных взысканий.

Приказ руководителя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под расписку в течение трех рабочих дней со дня его издания. В случае отказа работника подписать указанный приказ (распоряжение) составляется соответствующий акт .

Увольнение работника по такому основанию является правом, а не обязанностью работодателя, и при наличии, например, смягчающих или иных требующих снисхождения обстоятельств, изложенных работником в представленной им в порядке ст.193 ТК РФ объяснительной, работодатель вправе не прибегать к наложению дисциплинарного взыскания в виде увольнения.

В соответствии со ст.193 ТК РФ работодатель обязан потребовать от работника письменных объяснений . Однако отказ их представить не является препятствием для наложения на работника дисциплинарного взыскания (в т.ч. увольнения) при условии составления работодателем соответствующего акта и наличия соответствующего приговора или постановления .

Охранник торговой организации К. был уволен по подп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за совершение по месту работы хищения имущества, принадлежащего организции. К. обратился в суд с иском о восстановлении на работе, ссылаясь на незаконность увольнения, поскольку приговора суда, вступившего в законную силу, или постановления органа, в компетенцию которого входит наложение административного взыскания или применения мер общественного воздействия, не имеется. Увольнение произведено директором организации на основании материалов служебного расследования. Суд усмотрел в этом деле нарушение трудового законодательства и восстановил работника на работе.

Судебная практика свидетельствует, в частности, о том, что отмена постановления о привлечении к административной ответственности за хищение, совершенное по месту работы и послужившее поводом к увольнению, является основанием для пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам решения суда об отказе в восстановлении на работе.

Кассир П. совершила мелкое хищение имущества, принадлежащее ООО «Мираж». За это постановлением районного судьи она была привлечена к административной ответственности, а приказом директора ООО уволена с работы по подп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Впоследствии постановление суда о привлечении П. к административной ответственности было отменено и производство по делу прекращено. П. потребовала пересмотреть и ситуацию с ее увольнением. В связи со вновь открывшимися обстоятельствами дело было пересмотрено и П. была восстановлена на работе.

Г.А. Корнийчук — юрисконсульт компании «Юридическая консультация»

Хищение ТМЦ на предприятии

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

“Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!”

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) были приобретены для нужд организации: Дебет 10 Кредит 60. ТМЦ сразу списаны в расходы как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в рамках уголовного дела хищение ТМЦ сторонним лицом (не работник организации) и добровольное возмещение материального ущерба, причиненного в результате хищения ТМЦ?
Аналогичные ТМЦ куплены виновным лицом и переданы МВД (представителю организации).
Как следует отразить в бухгалтерском учете списание похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отражение в бухгалтерском учете списания похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом рассмотрено нами в ответе ниже.
В налоговом учете стоимость ТМЦ, возмещенная виновным лицом в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов на дату признания виновным лицом. Этой же датой организация вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей.
Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется. Учитывая позицию судов и контролирующих органов, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Учет материально-производственных запасов ведется в том числе на основании ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее – Методические указания).
Прежде всего отметим, что при выявлении факта хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
По окончании инвентаризации издается приказ об утверждении ее результатов, этот документ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – Инструкция), для обобщения информации о суммах недостач материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Таким образом, сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения, первоначально отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в корреспонденции со счетами учета таких ценностей:
Дебет 94 Кредит 10
– выявлена недостача МПЗ по фактической себестоимости.
Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников. Момент списания суммы хищения с кредита счета 94 напрямую зависит от документально подтвержденного факта установления виновных лиц или отсутствия таковых (смотрите также п. 31 Методических указаний).
Виновным лицо признать может только суд. Но в рассматриваемой ситуации виновное лицо добровольно возмещает ущерб организации. Согласно Инструкции, п. 30 Методических указаний расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного организации сторонним лицом, учитываются на счете 76, субсчет “Расчеты по претензиям”.
На дату оформления (подтверждения) такого решения о добровольном возмещении в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 76 субсчет “Расчеты по претензиям” Кредит 94
– сумма ущерба от хищения ценностей отнесена на виновное лицо.
На дату передачи в организацию ТМЦ, купленных виновным лицом взамен похищенных, в учете организации могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 76 субсчет “Расчеты по претензиям”
– организацией получены ТМЦ от виновного лица.
Так как в рассматриваемом случае у организации отсутствует увеличение экономических выгод в результате поступления активов, в периоде признания виновным лицом суммы подлежащего возмещению ущерба прочий доход в бухгалтерском учете организации, по нашему мнению, не отражается (п.п. 2, 4, 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами организации (при условии их обоснованности и документального подтверждения).
Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Поэтому, если лицо, виновное в недостаче или порче материалов, установлено, то суммы понесенных организацией убытков при налогообложении не учитываются (смотрите, например, письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81919, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65418, от 20.04.2015 N 03-03-06/1/22369; смотрите также Энциклопедию решений. Налоговый учет убытков в виде недостачи материальных ценностей).
Но в таком случае не должны учитываться при налогообложении и суммы, возмещенные виновником.
Однако суммы, взысканные с виновного лица в счет возмещения ущерба, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому в своих письмах Минфин России разъясняет, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185; смотрите также решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.11.2017 по делу N А40-82988/2017).

НДС

Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
В настоящее время сложилась следующая позиция судов: выбытие имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий) не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения НДС. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.
Если это не подтверждено, судам надлежит исходить из наличия у налогоплательщика обязанности исчислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации (смотрите п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановления АС Дальневосточного округа от 24.01.2019 N Ф03-5265/18 по делу N А80-115/2018, АС Северо-Кавказского округа от 13.06.2017 N Ф08-2773/17 по делу N А32-27385/2016 и др.).
В письме от 15.05.2019 N 03-07-11/34572 Минфин России рекомендует руководствоваться именно этим подходом.
Как следует из вопроса, факт похищения ТМЦ рассматривается в рамках уголовного дела. По нашему мнению, факт согласия стороннего лица на добровольное возмещение материального ущерба может служить подтверждением того, что выбытие ТМЦ произошло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
– Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
– Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества;
– Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Хищение имущества

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

В процессе осуществления хозяйственной деятельности ни одна организация не застрахована от хищений имущества. Причем совершать подобные деяния могут как собственные работники организации, так и посторонние люди.

На практике, нередко бывает, что найти виновного и удержать с него сумму причиненного ущерба очень сложно, или просто невозможно. В такой ситуации организация должна покрыть данный убыток за счет своих средств.

Под хищением понимается противоправное изъятие чужого имущества с целью его обращения в свою пользу или распоряжение им как своим собственным.

Чем же отличается хищение на предприятии от недостачи. Ведь, фактически хищение имущества также приводит к появлению дебетового сальдо по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и представляет собой «дыру» в бухгалтерском балансе.

Если на предприятии установлен факт пропажи имущества, то, как правило, администрация обращается в органы МВД России с заявлением по факту хищения.

Если организация при обнаружении факта пропажи имущества не обращается в следственные органы, то такое имущество нельзя считать похищенным, оно должно учитываться как недостача. В этот и состоит отличие хищения от недостачи.

Принимая решение об обращении в милицию, администрация предприятия должна достаточно четко изложить, при каких обстоятельствах произошла кража, перечислить пропавшие ценности и определить сумму нанесенного ущерба.

Обратите внимание, согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при установлении факта хищения имущества организация должна в обязательном порядке произвести инвентаризацию.

После этого следственные органы должны возбудить уголовное дело и провести расследование по данному факту. Однако результат может быть разным:

– виновное лицо установлено, дело передано в суд и судебные органы взыскивают с виновного сумму причиненного ущерба;

– следственные органы не нашли виновное лицо и на основании данного факта дело прекращено;

– виновный найден, однако суд признает его невиновным в совершении данного преступления.

Однако, независимо от дальнейшего результата по определению виновного лица в хищении имущества, первоначально организация должна отразить факт отсутствия имущества на предприятии, используя при этом счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостающим товарно-материальным ценностям по дебету 94 счета указывается их фактическая себестоимость.

По недостающим основным средствам по дебету 94 счета указывается их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).

При этом используемая бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Обратите внимание, списать похищенное имущество со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» организация сможет только тогда, когда по результатам суда будет вынесено какое-то решение. Причем, способ списания зависит от того, установят судебные органы виновного в похищении имущества или нет.

Предположим, что организация – собственник похищенного имущества подала заявление в следственные органы.

По истечении определенного времени следственные органы нашли совершившего факт хищения, и суд признал последнего виновным.

Как правило, в таких случаях суд принимает решение о взыскании с виновного суммы причиненного организации ущерба. Причем, стоимость похищенного имущества оценивается по рыночной цене.

Рыночная стоимость обычно выше балансовой стоимости имущества, поэтому, получая от виновного лица сумму возмещенного ущерба, организация получает и дополнительный доход. Разница между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой отражается в бухгалтерском учете на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По мере того, как с виновного удерживают материальный ущерб, данную разницу организация должна отразить в составе внереализационных доходов.

Так происходит отражение данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете. В отношении налогового учета необходимо отметить следующее.

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Вопрос об уменьшении налогооблагаемого дохода на сумму полученного от хищения убытка (при установлении виновного лица) остался в НК РФ не урегулированным.

Пунктом 5 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходом организации относятся расходы, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Однако отметим, что перечень внереализационных расходов фактически открытый, кроме того, данные расходы предприятия обоснованны и документально подтверждены, поэтому на стоимость пропавшего имущества можно уменьшить налогооблагаемую базу предприятия.

При отражении в бухгалтерском учете суммы похищенного имущества необходимо восстанавливать налог на добавленную стоимость по данному имуществу.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на установленные налоговые вычеты.

Однако для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо выполнение следующих условий:

– эти товары (работы, услуги) должны использоваться для производства продукции или иных операций, облагаемых НДС, или перепродажи;

– товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету;

– у налогоплательщика должен быть в наличии надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика;

– у налогоплательщика должны быть в наличии документы, свидетельствующие об оплате данных товаров (работ, услуг).

При выявлении недостачи, возникшей в результате хищения, можно сказать, что первое условие нарушается. Иначе говоря, поскольку недостающее имущество не было использовано в производственной деятельности или при осуществлении иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, то у организации нет оснований для принятия к вычету суммы НДС по этому имуществу в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Поэтому сумма входного НДС по похищенному имуществу, по мнению налоговых органов, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Если НДС еще не был принят к вычету, то сумма НДС списывается со счета 19 на счет 94.

Обращаем Ваше внимание на то, что в случае хищения основного средства также необходимо восстановить НДС, однако только с его остаточной стоимости исходя из бухгалтерского учета.

По поводу налога на добавленную стоимость хочется еще отметить следующее. Существует мнение, что при учете недостач следует уплачивать в бюджет НДС с положительной разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица и отражаемой по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», и балансовой стоимостью недостающих ценностей (кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Напомним, что возмещение недостач производится по рыночным ценам, поэтому возникает положительная разница, отражаемая по кредиту счета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Однако в НК РФ не указаны основания для начисления НДС в данном случае.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (в том числе безвозмездная передача права собственности).

В пункте 1 статьи 146 НК РФ приведен исчерпывающий перечень операций, которые признаются объектом налогообложения:

– передача для собственных нужд,

-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления,

– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Выявление недостачи, признание материального ущерба, отнесение суммы ущерба на виновное лицо и другие подобные операции не упоминаются в данном перечне.

Также эти операции не могут быть признаны реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ.

В самом деле, исходя из положений ГК РФ, при отнесении суммы ущерба на виновное лицо затруднительно говорить о переходе права собственности на недостающие ценности к этому виновному лицу, пусть даже и материально-ответственному.

Таким образом, при возмещении виновными лицами суммы ущерба НДС не должен начисляться (не бесспорно).

Из офиса производственного объединения был украден ксерокс, принадлежавший организации на праве собственности.

Первоначальная стоимость данного основного средства – 20 000 рублей.

Сумма начисленной амортизации – 8000 рублей.

НДС, уплаченный при покупке ксерокса – 4000 рублей, был принят организацией к вычету.

При обнаружении факта хищения администрация предприятия обратилась в судебные органы. В результате следственно-розыскных мероприятий виновное лицо было установлено и дело было передано в суд. Суд решил взыскать с виновного ущерб, причиненный организации, в размере рыночной стоимости украденного имущества, равной 25 000 рублей.

В бухгалтерском учете производственного объединения это было отражено следующим образом:

В отношении налогового учета бухгалтер производственного объединения в состав внереализационных доходов включил сумму 25 000 рублей, а сумму в размере остаточной стоимости ксерокса 12 000 рублей и сумму восстановленного НДС с остаточной стоимости отнес в состав внереализационных расходов.

Таким образом, налогооблагаемая база по прибыли составила 10 600 рублей (25 000 рублей – 12 000 рублей – 2400 рублей).

Теперь рассмотрим вариант, когда при установлении факта хищения на предприятии, организация заявила в следственные органы о факте хищения, однако виновника не нашли. В этом случае убытки от хищения имущества в бухгалтерском учете списывают на операционные расходы в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

Обратите внимание, списать данные суммы на операционные расходы можно только в случае документально подтвержденного факта отсутствия виновного лица.

Что же включает в себя понятие «документально подтвержденный уполномоченным органом государственной власти факт отсутствия виновного в хищении лица»?

Такие разъяснения можно найти в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 8 июня 2004 года №02-5-10/37 «О списании убытков от хищения имущества в состав внереализационных расходов».

В частности в этом Письме сообщается, что статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее – УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской Федерации, производить предварительное следствие.

В частности, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ в случае не установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

В отношении налогового учета нужно отметить следующее: если виновное лицо отсутствует, то данные суммы должны быть отнесены в состав внереализационных расходов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся в состав внереализационных расходов. В данных случаях, как уже отмечалось, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

Обратите внимание, если виновный не был найден или суд отказал во взыскании ущерба с обвиняемого в хищении лица, организация все равно может покрыть полученный убыток. Ведь убыток можно взыскать и с материально-ответственного лица.

В этом случае на предприятии необходимо создать специальную комиссию, которая определит степень вины материально-ответственного лица за несохранность похищенного имущества. Если комиссия установит, что материально-ответственное лицо виновно, то она должна составить заключение, на основании которого руководитель организации принимает решение о возмещении причиненного ущерба материально-ответственным лицом.

Если руководитель принимает решение о возмещении ущерба материально-ответственным лицом, то он должен издать приказ или специальное распоряжение по предприятию.

Размер взыскания, накладываемого на материально-ответственное лицо, зависит от вида материальной ответственности, которая была на него возложена.

Если работник организации несет полную материальную ответственность, то он должен полностью возместить ущерб, причиненный организации.

Однако в данной ситуации одного распоряжения руководителя недостаточно, необходимо получить согласие самого работника, что представляется достаточно проблематичным. Поэтому, как правило, в таких ситуациях организации приходится обращаться в судебные инстанции. На практике обычно руководители не удерживают ущерб с материально-ответственных лиц, если работник лично не причастен к хищению.

Кроме того, нередко организация не может взыскать ущерб от хищения имущества, например, виновный найден, но он не является работником организации, а руководитель не хочет обращаться в следственные органы. В этом случае согласно пункту 11 ПБУ 10/99 убыток от недостачи имущества нужно включить в состав операционных расходов.

А вот в налоговом учете на сумму полученного убытка нельзя уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Ведь согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, учитываемым для налогообложения, относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Более подробно с вопросами, касающимися инвентаризации и расчетов по претензиям, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Инвентаризация».

Оценка статьи:

Загрузка...

Сохранить себе в: